12 ottobre 2017
Ritenuta al 5% sulle rendite del secondo pilastro svizzero
Anche le somme corrisposte in Italia da parte della gestione della previdenza professionale per la vecchiaia, i superstiti l’invalidità svizzera (LPP) – il cosiddetto secondo pilastro svizzero – scontano la ritenuta d’ingresso del 5% a titolo d’imposta da parte degli istituti di credito italiani per il cui tramite vengono erogate così come quelle corrisposte dall’assicurazione invalidità, vecchiaia e superstiti Svizzera (AVS).
Consegue che questi redditi, essendo già assoggettati a ritenuta d’imposta, non concorrono più a formare il reddito imponibile del beneficiario in Italia.
Lo stabilisce, il nuovo comma 1-bis dell’articolo 76, legge 431 del 1991 come modificato dall’articolo 55-quinquies del Dl. 50 del 2017.
La ritenuta d’imposta si applica anche alle prestazioni erogate dagli enti o istituti svizzeri di prepensionamento, maturate sulla base anche di contributi previdenziali tassati alla fonte in Svizzera e in qualunque forma erogate.
L’articolo 76 della legge 431 del 1991 presuppone che l’imposta a titolo definitivo del 5% sia applicata dagli istituti di credito italiani. Pertanto ci si è chiesto quale sia il regime fiscale applicabile alle somme non percepite per il loro tramite.
Tassazione separata se le rendite non sono incassate a mezzo banca italiana.
Con riferimento alle rendite corrisposte dall’AVS, l’Agenzia delle Entrate (circolare 30/E del 2015, par. 1.1) ha consentito di assoggettare il reddito a tassazione separata applicando la stessa imposta.
In particolare può essere utilizzata la sezione V del quadro RM riportando la causale residuale “I” ed indicando il codice della Svizzera (071), la somma imponibile, l’aliquota del 5 per cento e l’imposta dovuta. Ai fini del versamento con il modello F24 può̀ essere utilizzato il codice tributo 1242.
L’Agenzia evidenzia che la legge n. 413 del 1991 non consente in modo espresso che il percettore che abbia ricevuto l’accredito all’estero possa autoliquidare in dichiarazione l’imposta dovuta assoggettando le rendite ad un’imposizione sostitutiva dell’IRPEF con la medesima aliquota del 5 per cento che le stesse avrebbero scontato canalizzandone la riscossione in Italia sul sistema bancario. Tuttavia, al fine di evitare una ingiustificata disparità di trattamento connessa alle sole modalità̀ di incasso della rendita, l’Agenzia ritiene che quando tali pensioni siano accreditate su conti elvetici senza l’intervento di un intermediario finanziario residente, l’imponibile debba essere comunque assoggettato ad un’imposizione sostitutiva del 5 per cento. Ciò in quanto l’assoggettamento ad imposizione ordinaria costituirebbe un trattamento discriminatorio, fondato sul mero luogo di incasso del reddito e non su una differenza di capacità contributiva.
Dopo l’estensione del regime alle rendite erogate della gestione della previdenza professionale per la vecchiaia, i superstiti dell’invalidità svizzera (LPP), si deve ritenere che le stesse conclusioni debbano valere per tali rendite.
Estensione ai familiari dei fontalieri e dei lavoratori di confine dell’esonero dalla compilazione del quadro RW.
Di notevole importanza è anche il nuovo comma 13.1. introdotto nell’articolo 38 del Dl. n. 78 del 2010 dall’articolo 55-quinquies , comma 2 del citato Dl. 50 del 2017.
In base all’articolo 38, comma 13 del Dl. 78 del 2010 sono del tutto esonerati dalla compilazione del modello RW:
a) i dipendenti pubblici che lavorano all’estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l’Italia (ad esempio, ONU, NATO, Unione Europea, OCSE) e abbiano residenza fiscale in Italia in base ad accordi internazionali ratificati. L’esonero si applica fintanto che questi ultimi prestano la propria attività all’estero e viene meno al rientro in Italia. L’esonero si applica anche al coniuge, sempreché non eserciti una propria attività lavorativa, nonché ai figli ed ai minori a carico dei dipendenti pubblici (circ. 38/E del 2013);
b) i soggetti residenti in Italia che prestano la propria attività lavorativa in via continuativa all’estero in zone di frontiera e in Paesi limitrofi. In tal caso, l’esonero si applica limitatamente alle attività di natura finanziaria e patrimoniale detenute nel Paese in cui viene svolta l’attività lavorativa. Per l’individuazione dei soggetti interessati sembra possa farsi riferimento ai chiarimenti contenuti nella circolare 1/E, par. 1.2.2 del 2001 e nella circolare 15/E, par. 13 del 2002 riferite ad una disposizione (l’articolo 3, comma 2 della legge 388 del 2000) di analogo tenore letterale. Sul piano pratico, la circolare 38/E del 2013 ha precisato che l’esonero previsto per tale categoria di soggetti deve essere riconosciuto soltanto qualora l’attività lavorativa all’estero sia stata svolta in via continuativa per la maggior parte del periodo d’imposta e a condizione che il lavoratore al rientro in Italia abbia qui trasferito le attività detenute all’estero. In sostanza, ai fini dell’esonero dagli obblighi di monitoraggio, occorre verificare che la condizione di lavoratore all’estero sia stata realizzata per un numero complessivo di giorni maggiore a 183 nell’arco dell’anno, anche se non continuativi. Qualora il lavoratore rientri in Italia dopo aver prestato la propria attività lavorativa all’estero per la maggior parte del periodo d’imposta, può usufruire del predetto esonero sempreché, entro sei mesi dall’interruzione del rapporto di lavoro all’estero, non detenga più le attività all’estero. Diversamente, se il contribuente entro tale data non ha riportato le attività in Italia o dismesso le stesse, è tenuto ad indicare tutte le attività detenute all’estero durante l’intero periodo d’imposta.
Rimane naturalmente fermo, precisa la circolare 38/E del 2013, per i suddetti soggetti esonerati dal monitoraggio fiscale, l’obbligo di indicare nella dichiarazione annuale i redditi derivanti dalle attività estere di natura finanziaria e dagli investimenti esteri.
Come si può notare, mentre per i dipendenti pubblici l’Amministrazione ha potuto in via interpretativa estendere l’esonero dalla compilazione del quadro RW al coniuge e ai figli minori (basandosi sull’articolo 14, primo paragrafo, del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee), lo stesso non è accaduto per il coniuge e i figli minori dei soggetti che prestano la propria attività lavorativa in via continuativa all’estero in zone di frontiera e in Paesi limitrofi.
A questa discriminazione pone appunto rimedio il Dl. 50 del 2017, introducendo nell’articolo 38 del Dl. 78 del 2010 il nuovo comma 13.1 che estende l’esonero degli obblighi dichiarativi previsto dall’articolo 13, comma 1, lettera b anche al coniuge e ai familiari di primo grado del titolare del conto, eventualmente cointestatari o beneficiari di procure e deleghe relative al conto stesso”. L’estensione dell’esonero, però, è limitata al conto corrente costituito all’estero per l’accredito degli stipendi o degli altri emolumenti derivanti dalle attività lavorative ivi svolte e limitatamente alle predette somme.
